會計–有形長期資產減損的會計處理題目

Question

瑞龍公司在第一年初購進一機器設備，預估耐用年限為 5 年。會計人員於考慮成本及預估殘值後，作了在三種不同折舊方法下，該機器設備提列折舊費用之資料如下：

年度　　　直線法　　　年數合計法　　　倍數餘額遞減法
　1　　　　$36,000　　 　 $60,000　　　　 　 $80,000
　2　　　 　 36,000　　　　48,000　　　　　　48,000
　3　　　 　 36,000　　　　36,000　　　　　　28,800
　4　　　 　 36,000　　　　24,000　　　　　　17,280
　5　　　 　 36,000　　　　12,000　　　　　 　 5,920
合計　　　$180,000　　　$180,000　　　　　$180,000

瑞龍公司在第二年底因業績不佳而進行資產減損的評估，初步認定此機器設備產生未來現金流量的總和（未折現）為$100,000，而未來現金流量的折現值為$90,000。

試作：
㈠若瑞龍公司採用倍數餘額遞減法，則第二年底該機器設備的帳面價值為多少？
㈡若瑞龍公司採用年數合計法，如果需要的話，第二年底機器設備價值減損的分錄為何？（如果不需要作機器設備價值減損的分錄，也請說明理由。）
㈢若瑞龍公司採用直線法，則根據上述第二年底資產減損之評估後（其餘條件均不變），第三年底應提列之折舊分錄為何？

Answer 1

在不知道殘值的情況下，我們先用倍數餘額遞減法來算成本

(一)假設成本是 X
X * 2/5 = 80,000
X = 200,000
第二年底的帳面價值 = 200,000 - 80,000 - 48,000 = 72,000
可回收金額 > 帳面價值，無減損發生

(二)
年數合計法第二年的帳面價值 = 200,000 - 60,000 - 48,000 = 92,000
可回收金額 < 帳面價值，有減損發生，90,000 - 92,000 = -2000 (損失)
借：減損損失 2,000
貸：累計減損--機器設備 2,000

(三)
直線法第二年底的帳面價值 = 200,000 - 36,000 -36,000 = 128,000
90,000 - 128,000 = (38,000) ，發生減損
借：減損損失 38,000
貸：累計減損--機器設備 38,000

故得知該機器設備的價值應為 = 90,000

第三年應提的折舊 = 90,000-20000(殘值) / 3(剩餘年限) = 23,333
借：折舊 23,333
貸：累計折舊--機器設備 23,333

Answer 2

第二小題 錯了

價值減損測試要按照未折現的現金流量與資產的帳面價值比，

如果低於該資產的帳面價值，才有價值減損的問題

如果高於該資產的帳面價值，就沒有價值減損的問題

而該小題，未折現的可回收金額 > 資產的帳面價值

因此，不需要作價值減損的分錄


P.S.當判定有價值減損的時候，減損損失的金額=折現後的可回收金額 - 資產的帳面價值