會計問題~~利息資本化

Question

雲林公司興建一棟廠房,符合利息資本化的條件,其相關興建資料如下:
興建期間:91年1月1日至93年7月1日.
各年度支出金額:(於各年度中平均發生,不含資本化之利息)
91年 $10,000,000
92年 $18,800,000
93年 $21,620,000
借款: 專案借款: 91年1月1 日借入$15,000,000 3年期,利率12%
90年6月30日借入$30,000,000 5年期,利率10%
89年3月31日借入$21,620,000 10年期,利率8%
假設各年度無利息收入
試做:(一)雲林公司91,92,93各年度資本化之利息金額.(二)若該廠房估計耐用年限20年,無殘值,以直線法提列折舊,則該廠房93年之折舊金額為何?

Answer 1

(一)雲林公司91,92,93各年度資本化之利息金額如下︰
91年
平均支出之計算︰
$10,000,000*1/2=$5,000,000
$5,000,000*12%=$600,000-----------第一年資本化之利息
92年
平均支出之計算︰
$10,000,000+$600,000+$18,800,000*1/2=$20,000,000
$20,000,000>$15,000,000
加權利率=($30,000,000 *10%+$21,620,000*8%)/($30,000,000+$21,620,000)=0.09126
$15,000,000*12%+5,000,000*0.09126=2,256,300
當年度利息支出
$15,000,000*12%+$30,000,000*10%+$21,620,000*8%=$6,529,600
$6,529,600>$2,256,300 所以第二年資本化之利息$2,256,300
93年
平均支出之計算︰
$10,000,000+$600,000+$18,800,000+2,256,300+$21,620,000*1/2*1/2
=$37,061,300
$15,000,000*12%+$22,061,300*0.09126=$5,826,628
$6,529,600>$5,826,628 所以第三年資本化之利息$5,826,628
(二)廠房成本=$10,000,000+$18,800,000+$21,620,000+$600,000+$2,256,300+$5,826,628
=$59,102,928
折舊金額($59,102,928/20)/2=$1,477,573.2 半年折舊
以上觀念是這樣吧!如果有不對請指教

Answer 2

91年累積平均支出 = $10,000,000 / 2 = $5,000,000 < 專案借款$15,000,000
91年得予資本化之利息 = $5,000,000 × 12% = $600,000……①
91年實際利息支出 = $15,000,000 × 12% + $30,000,000 × 10% + $21,620,000 × 8%
　　　　　　　　 = $1,800,000 + $3,000,000 + $1,729,600
　　　　　　　　 = $6,529,600……②
91年應予資本化之利息 = $600,000（① 與 ② 孰低）

2006-08-11 12:37:10 補充：
92年累積平均支出 = ($10,000,000 + $600,000) + $18,800,000 / 2 = $20,000,000 > 專案借款$15,000,000
超過專案借款的部分$5,000,000 (= $20,000,000 - $15,000,000)，要乘以「其他借款加權平均利率」
其他借款加權平均利率 = ($3,000,000 + $1,729,600) / ($30,000,000 + $21,620,000) = 9.16%

2006-08-11 12:37:21 補充：
92年得予資本化之利息 = $15,000,000 × 12% + $5,000,000 × 9.16% = $2,258,000……③
92年實際利息支出 = $6,529,600……④
92年應予資本化之利息 = $2,258,000（③ 與 ④ 孰低）

2006-08-11 12:37:44 補充：
93年累積平均支出的計算，應以「興建期間」為期間計算，但亦得以「全年度」為期間計算，兩者計算的結果相同
茲以「興建期間」為期間計算93年累積平均支出如下：
93年累積平均支出 = ($10,000,000 + $600,000 + $18,800,000 + $2,258,000) + $21,620,000 / 2 = $42,468,000 > 專案借款$15,000,000
超過專案借款的部分$27,468,000 (= $42,468,000 - $15,000,000)，要乘以「其他借款加權平均利率」
其他借款加權平均利率 = 9.16%

2006-08-11 12:38:01 補充：
93年得予資本化之利息 = $15,000,000 × 12% × 6/12 + $27,468,000 × 9.16% × 6/12 = $2,158,034……⑤
93年實際利息支出 = $6,529,600 × 6/12 = $3,264,800……⑥
93年應予資本化之利息 = $2,158,034（⑤ 與 ⑥ 孰低）

2006-08-11 12:38:15 補充：
廠房成本 = $10,000,000 + $600,000 + $18,800,000 + $2,258,000 + $21,620,000 + $2,158,034
　　　　 = $55,436,034
93年折舊費用 = ($55,436,034 - $0) ÷ 20年 × 6/12 = $1,385,901

2006-08-11 12:38:54 補充：
假若93年累積平均支出的計算，係以「全年度」為期間計算，若此，則計算如下：
93年累積平均支出 = ($10,000,000 + $600,000 + $18,800,000 + $2,258,000) × 6/12 + $21,620,000/2 × 6/12 = $21,234,000 > 專案借款$7,500,000*
*這裡的專案借款也要以「全年度」為期間計算，亦即 $15,000,000 × 6/12 = $7,500,000，這是很容易犯錯的地方！

2006-08-11 12:39:13 補充：
超過專案借款的部分$13,734,000 (= $21,234,000 - $7,500,000)，要乘以「其他借款加權平均利率」
其他借款加權平均利率 = 9.16%
93年得予資本化之利息 = $7,500,000 × 12% + $13,734,000 × 9.16% = $2,158,034……⑤
93年實際利息支出 = $6,529,600 × 6/12 = $3,264,800……⑥
93年應予資本化之利息 = $2,158,034（⑤ 與 ⑥ 孰低）