可以找 呂です 前輩請教稅務問題嗎？

Question

之前都有前輩回答我的問題，可是有的說法都不太一樣，可能是不太會表達，但我一直想 呂です 前輩的回答，真的很明瞭，所以真的好想這位前輩能回答我的問題 ？
94年進項稅額325，銷項稅額0 留抵稅額325，請問這分錄如何寫，還有總分類帳要如何寫。到了95年新帳冊，那麼94年留抵稅額要結轉到95年嗎？而95年1-2月銷項稅額是329，進項稅額是476，那麼原本的留抵稅額是147，但還有前期的，留抵稅額325，這樣我2/28的留抵分錄要如何寫，還有2/28的留抵總分類帳要如何寫，是要寫結轉12/31留抵325 2/28留抵147，還是.......若有前輩知道請告訢我，拜託請寫日期、金額; 借或貸法則，因為我不是唸會計的。

Answer 1

與其回答「這個問題」，不如先說明整個加值型營業稅的基本概念及處理方法：
先聲明一點，以下的說明，是我個人的邏輯觀念及整理，不保證完全正確，但或可提供您概念性的思考模式。
在學習會計的過程，切莫太相信課本或別人怎麼說，而應是仔細思考自己能否接受其觀念，接受的理由為何？理由合理否？
會計觀念及原則一直在改變，同樣的觀念及原則不見得永遠都是對的，但其理由，在當時都不離「合理」二字。

加值型營業稅
其課稅對象主要為「買方」，即「買東西須繳營業稅」的觀念，但真正承擔營業稅的買方，是「最後一個消費者」：
「買方」須將營業稅「預繳」給賣方，由賣方「代繳」營業稅給主管機關，
所以「賣方」須先「代收買方所繳納之營業稅」，並扣除之前「預繳」營業稅的金額後，再將其差額（通常為應納稅額）支付給主管機關。

所以整個交易過程原理是：買方「預繳」營業稅給賣方，由賣方「代買方繳」給主管機關。
但「代繳」營業稅前，應先扣除之前「預繳」營業稅的部分，所以如此，是因為賣方已把之前預繳的營業稅轉嫁給買方
例如：買方商品成本100，額外支付5%之營業稅5，將商品全部賣出售價140，額外收5%之營業稅7，由於之前預付的營業稅5已轉嫁給消費者，所以實際繳納之營業稅為 2 (7-5)

所以：「進項稅額」是「資產」（以後可扣抵稅額）、「銷項稅額」是「負債」（需繳納給主管機關）、
兩者之間的差額是「應納稅額（負債）」（銷項稅額＞進項稅額）或「留抵稅額（資產）」（進項稅額＞銷項稅額）

茲將完整釋例列示如下（營業稅皆外加）：

一、購入商品10,000，銷售商品18,000，月底結帳，下月中繳納營業稅。
借：進貨　　10,000
　　進項稅額　 500
　　貸：現金　　　　10,500
借：現金　　18,900
　　貸：銷貨收入　　18,000
　　　　銷項稅額　　　 900
借：銷項稅額　900
　　貸：進項稅額　　　500
　　　　應納稅額　　　400
借：應納稅額　400
　　貸：現金　　　　　400

二、購入商品10,000，銷售商品7,000，月底結帳，下月中不須繳營業稅，留抵稅額可留至下次申報時扣抵。
借：進貨　　10,000
　　進項稅額　 500
　　貸：現金　　　　10,500
借：現金　　7,350
　　貸：銷貨收入　　7,000
　　　　銷項稅額　　　350
借：銷項稅額　350
　　留抵稅額　150
　　貸：進項稅額　　　500
帳上之「留抵稅額」留至下次申報時扣抵。

再來回答您的問題：

94年進項稅額有325，銷項稅額為0，留抵稅額有325，年底要將進、銷項稅額相互結轉沖出餘額
不過由於銷項稅額為0，所以直接將進項稅額轉到留抵稅額即可（因為325-0還是325，無需再列示一個0的銷項稅額）
借：留抵稅額　　325
　　貸：進項稅額　　325
至於總分類帳要如何寫……我覺得，你不用太在意總分類帳要「如何寫」，其實學過會計都知道，總分類帳金額的計算及餘額，皆是由日記簿（分錄）抄寫（過帳）而來，由原本的餘額，加或減過帳來的金額後，就是應有餘額，在此，沒有其他更大的學問
例如，原本進項稅額為「借餘325」，本分錄過帳後，會「減少325」，所以餘額計算後為0
而，留抵稅額原本餘額為「借餘325」，本分錄過帳後，會「增加325」，所以餘額計算後為650（會結轉下期至95年初分類帳）

到了95年新帳冊，那麼94年留抵稅額要結轉到95年嗎？
要的，94年的所有「資產、負債、業主權益」科目通通都要將金額結轉下期（95年），也就是直接抄過去
不抄過去，之前作的帳不就白作了？94年度的「收入、費用」是為了計算當期淨利之用，該會計期間結束，這兩種科目即無存在必要，須通通結清（結帳）至本期損益，再轉入業主往來
所以，「資產、負債、業主權益」類科目，我們稱之為「實帳戶」，「收入、費用」類科目，我們稱之為「虛帳戶」

而95年1-2月銷項稅額是329，進項稅額是476，那麼原本的留抵稅額是147，但還有前期的，留抵稅額325，這樣我2/28的留抵分錄要如何寫，還有2/28的留抵總分類帳要如何寫？
你既會算出留抵稅額為147 (476-329)，那你一定會作該分錄，只是你不曉得你會作這個分錄而已
借：銷項稅額　　329
　　留抵稅額　　147
　　貸：進項稅額　　476
如剛剛所說，您不必太去注意分錄前之分類帳，導至你明明會的分錄卻作不出來
分類帳的金額是根據分錄抄寫過去，「留抵稅額」及「應納稅額」只是我們「分錄後的結果」，「進項稅額」及「銷項稅額」才是我們作分錄的主要科目。
所以本題過帳後
銷項稅額及進項稅額都會變為0，留抵稅額會增加147，而94年留抵稅額剛剛計算後應為650，所以這次計算後應為797
至於你說日期的話，日記簿上，分錄是你實際交易入帳的日期；分類帳上，過帳是抄寫分錄的日期，不是過帳的日期，我說過，分類帳上，抄的通通都是日記簿上的資料。

2006-03-19 01:16:09 補充：
另外補充：
當您沖轉進、銷項稅額時，若發現「銷項稅額＞進項稅額」時（即發生應納稅額），但是帳上尚有「留抵稅額」未扣抵，此時可把之前的留抵稅額拿來沖銷扣抵
例如，銷項稅額為300、進項稅額為200，帳上留抵稅額為40，則分錄如下：

借：銷項稅額　300
　　貸：進項稅額　　200
　　　　留抵稅額　　40
　　　　應納稅額　　60（原本應為100，但可拿之前的留抵稅額來扣抵，應納稅額變為60）

2006-03-19 01:16:26 補充：
例如：銷項稅額為300、進項稅額為200，帳上留抵稅額為140，則分錄如下：
借：銷項稅額　300
　　貸：進項稅額　　200
　　　　留抵稅額　　100（留抵稅額原本還有140，但應納稅額只有100，所以僅可扣抵100，扣抵之後分類帳上的金額變40）

我是想一次根本解決您對「加值型營業稅」的不瞭解，所以大費周章長篇大論，請您用心看完，細心理解，畢竟您不是唸會計的，所以別人看來理所當然的處理，您會感到吃力。

2006-03-21 00:46:07 補充：
您的觀念對了！
不過有兩點值得注意一下：

一、關於1/1上期結轉的留抵稅額究竟是$650，還是$325呢？
因為您給我94年底的資料是「進項稅額$325、銷項稅額$0、留抵稅額$325」
若此，在你將「進項稅額」轉入「留抵稅額」分錄過帳之後
留抵稅額應該由$325增加至$650，結轉下期後，95年初的分類帳金額應該是$650
除非您忘記此分錄入帳，或忘記過帳
若此，你1/1上轉結轉的金額應為$650，
在作完2月底的分錄後，分類帳會有2/28留抵稅額$147的記載
那麼總分類的留抵稅額加計之後，總共是$797

2006-03-21 00:47:31 補充：
二、你說如果3-4月的銷項稅額$900、進項稅額$300，那麼4/30的分錄「借：銷900 留抵472，貸：進項300 應納稅額128」對嗎？
答案不完全對，因為您將留抵稅額放錯方向了，留抵稅額要沖銷扣抵應該是要放在貸方才對
您的分錄借方總額$1,372、貸方總額$428，顯然錯了
但如果留抵稅額放對地方呢？分錄如下：
借：銷項稅額　　　900
　　貸：進項稅額　　　300
　　　　留抵稅額　　　472
　　　　應納稅額　　　128
借方總額$900、貸方總額$900，這樣才對
然後將分錄各項科目過帳，會發現留抵稅額原本「借方」$472，過帳（貸：472）後，會變成$0

2006-03-21 00:47:45 補充：
不過，請您再確認一下，留抵稅額的問題，到底是$472，還是應該照剛剛所算的$797
要是照剛剛所算的$797，那麼分錄就變成：
借：銷項稅額　　　900
　　貸：進項稅額　　　300
　　　　留抵稅額　　　600
然後將分錄各項科目過帳，會發現留抵稅額原本「借方」$797，過帳（貸：600）後，會變成$197

2006-03-21 00:59:25 補充：
您問：「那我的總分類是要另開一頁應納稅額128，但這樣從總分類的原留抵稅額472看不出已減掉了，要如何記呢？」
對的，分錄出現的科目，總分類帳「一定要有」，否則無法過帳，如果本來總分類帳沒有該科目，請您自行開一帳戶過帳。
而您提到「原留抵稅額$472看不出已減掉了」，那是因為你分錄作錯了，把分錄貸方：留抵稅額$472誤寫入借方
然後再過帳後，不只沒減掉，反而增加了一倍變成$944

2006-03-21 00:59:32 補充：
但是我再提醒一點，請你再仔細檢查留抵稅額的金額
如果你給我的94年資料及95年資料都是正確無誤的話
那麼95年1月1日的留抵稅額應該是$650才對，而95/2/28的留抵稅額應該是$797
我想，最有可能的錯誤是94年底的那筆分錄「忘記過帳」或「整筆分錄忘記作」：
留抵稅額　　　325 ==> 這個忘記過帳了
　　進項稅額　　　325

2006-03-21 10:06:01 補充：
我大概瞭解了！您當初給我的資料中「銷項稅額$0、進項稅額$325、留抵稅額$325」
當中的留抵稅額$325是您「作完分錄並且過帳之後」所產生的金額吧
若是如此，那麼，留抵稅額就沒有問題了！
我以為您給我的留抵稅額$325是您「作分錄之前」就已在總分類帳上的金額
這樣，您能理解為何我說要「加上去」變成$650了嗎？
另外，您問累計折舊的問題：
對的！「分錄記哪一方，您就過帳過哪一方」不要記錯方向了！

Answer 2

到下面的網址看看吧

▶▶http://*****

Answer 3

回應 呂です的問題

2006-03-21 09:08:09 補充：
回應呂です的問題，現在有關95年1/1的留抵應是多少，我還是很矛盾，因我94年沒有銷項，只有單純的進項，所以我就0-325=-325，而分錄作12/30
借：銷項0 留抵325 貸：進項325，總分類帳，記借：留抵稅額325，這樣對嗎？我一直無法理瞭650的產生，另再請教您累積折舊的分錄好嗎？30000
提折舊1667，折舊在總分類記借方，而累積折舊在貸方嗎？

Answer 4

妳們都好厲利，呂です，我要多久才能到妳的級段呢？

Answer 5

建議--問的時要表明是否針對稅務,因稅務在折舊年限等有規定

2006-03-18 17:11:33 補充：
http://www.ntak.gov.tw/online/search/assets.htm#23
汽車２其他業用客車、貨車耐用年數五
年機器腳踏車及其他耐用年數三年

2006-03-18 17:12:58 補充：
所得稅法53條 固定資產在取得時已經過相當年數之使用者，得以其未使用年數作為耐用年數，按照規定折舊率計算折舊。固定資產在取得時，因特定事故預知其不能合於規定之耐用年數者，得提出證明文據，以其實際可使用年數作為耐用年數，按照規定折舊率計算折舊。

2006-03-18 17:17:50 補充：
另殘值要一年

2006-03-18 17:25:16 補充：
呂です的說明是很細的,但請給的題目要清楚

2006-03-19 15:29:29 補充：
請核對95年1/15申報94年11.12月營業稅上列的留抵稅額是325嗎? 另95年3月15申報營業稅是否有94年的進項稅額325??如不是如此,則在上面在解答要修正,

2006-03-19 15:39:41 補充：
實務上,12/31要在同時進項稅額是325及留抵稅額是325的機率很少,如是稅帳的話請小心.5月份營所稅申報不要報出錯誤的數字