尋找會計高手講解有關營業資產－利息資本化的例題

Question

問題：東力公司由民國84年1月1日起開始進行廠房拓建。在當年第一季中，東力公司唯一之負債(與工程無關)係長期票據300,000元，其年利率為11%，民國86年12月31日到期。84年5月1日，為了融資該工程，東力公司以長期票據借入100,000元，其年利率為9%，到期日為85年4月30日。東力公司以平均季累計支出，將利息資本化。東力公司採曆年制，利息每季支付一次，其他工程支出(不含利息)如下：
時間(民國84年) 支 出 金 額
1月 1日 土 地 $ 20,000
1月31日 工程款 70,000
2月28日 工程款 100,000
3月31日 工程款 180,000
4月30日 工程款 200,000
5月31日 工程款 170,000
6月30日 工程款 80,000
請回答下列問題：
試作：民國84年第一季及第二季東力公司利息資本化之金額。
解：《第一季》
累積支出平均數：$20,000x1/3+$90,000x1/3+$190,000x1/3=$100,000
其他：$100,000x2.75%=$2,750
與認列利息$8,250取小->$2,750
《第二季》
累積支出平均數：$372,750x1/3+$572,750x1/3+$742,750x1/3=$562,750
專案：$66,667x2.25%=$1,500
其他：($562,750-$66,667)x2.75%=$13,642
∴ 合計：$15,142
與認列利息$9,750取小->$9,750
以上是參考解答，但我無法理解為何要從1月1日開始計算？且第二季的認列利息$9,750 是如何求得呢？

Answer 1

土地的利息資本化比較特殊，凡已積極進行開發並建造房屋，則開發及建造期間應將土地及開發成本的利息資本化，作為建築物的成本。若開發後，係供出售之用，則資本化的利息應作為土地的成本。 第一季累計平均支出數 = 20,000 + 70,000 * 2/3 + 100,000 * 1/3 = 100,000┌應資本化利息 = 100,000 * 11% * 3/12 = 2,750  ...A└實際發生利息 = 300,000 * 11% * 3/12 = 8,250   ...B上面兩者取小的，故可資本化利息 = 2,750 第二季第一季結束，全部支出金額 = 20,000 + 70,000 + 100,000 + 180,000 + 2,750 = 372,750累計平均支出 = 372,750 + 200,000 * 2/3 + 170,000 * 1/3 = 562,750┌應資本化利息 = 1,500 + 13,642 = 15,142  .....A│     專案(5/1借入)：100,000 * 2/3 * 9% * 3/12 = 66,667 * 2.25% = 1,500│     其他            ： (562,750 - 66,667) * 11% * 3/12 =13,642└實際利息 = 100,000 * 9% * 2/12 + 300,000 * 11% * 3/12 = 9,750 ....B上面兩者取小的，故可資本化利息 = 9,750   補充說明：專案(5/1借入)：100,000 * 2/3 * 9% * 3/12 = 66,667 * 2.25% = 1,500因為：100,000 * 2/3 = 66,667 →已經計算成季的平均支出數所以：9% * 3/12 = 2.25% →必須從年利率，轉換成季利率