請問跨年度的折舊分錄與總分類的記法

Question

去年11月買二手車，30000，我提列折舊1167，那麼94年我的固定資產應記作
30000，還是28833，而95年的年度我的固定資產騰過新的帳冊是要寫28833，還是寫30000然後在提折舊10000 。總之94、95、96的折舊分錄怎麼寫，在95新的年度的總分類的固定資產是要寫多少呢？
再請教什麼是備抵折舊，什麼又是預估殘值，拜託前輩請教我！

Answer 1

從你的問題可以得知：

1. 你買車的成本是30,000，耐用年限是3年，沒有預估殘值（殘值為0），所以每年（整年）的折舊費用是10,000 (30,000÷3)

2. 你提列折舊的觀念是「直接沖銷法」（直接扣減資產的原始成本），而不是採一般公認會計原則的「備抵沖銷法」。

按照你的觀念，你這三年 (94/11/1~97/11/1) 的分錄形式會如下：

94/11/1
運輸設備　30,000
　　現金　　　　　30,000
94/12/31
折舊　　　　　1,667 <-- 10,000 × 2/12（你提列1,167應是計算錯誤或筆誤）
　　運輸設備　　　　1,667
95/12/31
折舊　　　　　10,000
　　運輸設備　　　　　10,000
96/12/31
折舊　　　　　10,000
　　運輸設備　　　　　10,000
97/11/1
折舊　　　　　8,333
　　運輸設備　　　　8,333

此時剛好把運輸設備的成本 (30,000) 分攤完畢 (1,667+10,000+10,000+8,333)，剛好殘值為0（沒有殘餘價值）

不過，若分錄這樣記，是錯誤的！
在會計原則裡，對原始成本（當初取得之成本），有其維護的必要性，但又要每年分攤成本，因此，產生了「累計折舊」（備抵折舊）之科目
亦即，分攤成本時，先不直接沖銷原始成本，而先記入「累計折舊」科目，計算己提列的折舊累積數，
一方面可顯示當初取得固定資產的成本、一方面顯示這幾年已提列之折舊累積數
至於「累計折舊」科目，在性質上，就是「固定資產的抵減科目（減項）」
「成本」減「累計折舊」就是該資產的「帳面價值」（帳上應予表示的價值）
所以你這三年的分錄應表示如下：

94/11/1
運輸設備　30,000
　　現金　　　　　30,000
94/12/31
折舊　　　　　　　　　　1,667 <-- 10,000 × 2/12（你提列1,167應是計算錯誤或筆誤）
　　累計折舊–運輸設備　　　　1,667
95/12/31
折舊　　　　　　　　　　10,000
　　累計折舊–運輸設備　　　　　10,000
96/12/31
折舊　　　　　　　　　　10,000
　　累計折舊–運輸設備　　　　　10,000
97/11/1
折舊　　　　　　　　　　8,333
　　累計折舊–運輸設備　　　　8,333

此時，運輸設備的餘額仍是當初取得的成本30,000，而累計折舊已提列了三年共 30,000 (1,667+10,000+10,000+8,333)
所以運輸設備的帳面價值 = 30,000 - 30,000 = 0
若運輸設備已不能使用，也賣不出去，需要報廢，則分錄如下：

累計折舊–運輸設備　30,000
　　運輸設備　　　　　　　　30,000

至於你問到，什麼是預估殘值，就是指「估計資產耐用年限到期時，所剩餘的殘留價值」
易言之，就是資產估計使用年限屆滿時，估計所能賣出去的現金價格
如果你估計，三年後，把運輸設備賣掉，大概能得到3,000，那麼你在提列折舊時，要先保留這3,000不提折舊
成本扣掉預留殘值後 (27,000)，才是這三年應提列的可折舊成本，故此時每年折舊額應為9,000 (27,000÷3)
三年到期時，帳上的成本是30,000、累計折舊是27,000，帳面價值剛好剩3,000（是當時預估的）

而95年初新的帳冊裡，要把運輸設備成本30,000、累計折舊–運輸設備1,667都分別記入總分類帳，代表成本是30,000，但是折舊後帳面價值只剩28,333

2006-03-15 21:14:40 補充：
不，「折舊」與「累計折舊」是不同性質的帳戶，雖然都是折舊額，但差別在：
「折舊」帳戶，是「當年度」的成本分攤數，即當期費用，為虛帳戶，在期末結帳計算損益時，會將其結清，使其餘額為零。
「累計折舊」帳戶，是「歷年來」的成本分攤累積數，屬於資產成本的抵減科目（減項），為實帳戶，會隨著時間而累積增加，亦即使資產的價值逐漸減少。

所以當年提列折舊後，在結帳時，會將折舊轉入本期損益結清掉，不會將餘額帶到下期，
而累計折舊上的金額，就是包括「本年」及「以前年度」的「總折舊額」，會一直在帳上，年底結帳要結轉至下期。

2006-03-15 21:15:23 補充：
本題中，94/12/31的調整分錄

折舊　　　　　　　　　　1,667
　　累計折舊–運輸設備　　　　1,667

在結帳時，會作：

本期損益　1,667
　　折舊　　　　1,667

所以折舊會歸零

但是「運輸設備」30,000、「累計折舊」1,667，都會結轉至下期，一起抄入新帳簿，帳面價值為 28,333

2006-03-15 21:15:51 補充：
95/12/31的調整分錄

折舊　　　　　　　　　　10,000
　　累計折舊–運輸設備　　　　　10,000（此時，累計折舊的累積金額 = 1,667 + 10,000 = 11,667）

在結帳時，會作：

本期損益　10,000
　　折舊　　　　　10,000

所以折舊會歸零

但是「運輸設備」30,000、「累計折舊」11,667，都會結轉至下期，一起抄入新帳簿，帳面價值為 18,333

2006-03-15 21:16:06 補充：
96/12/31的調整分錄

折舊　　　　　　　　　　10,000
　　累計折舊–運輸設備　　　　　10,000（此時，累計折舊的累積金額 = 11,667 + 10,000 = 21,667）

在結帳時，會作：

本期損益　10,000
　　折舊　　　　　10,000

所以折舊會歸零

但是「運輸設備」30,000、「累計折舊」21,667，都會結轉至下期，一起抄入新帳簿，帳面價值為 8,333

2006-03-15 21:22:30 補充：
折舊費用的金額，在其他條件不變的情況下，在計算成本分攤額（各年應分攤多少折舊額）時，就已經決定好了。
當年的折舊費用，只存在當年度，結帳後即消失。

累計折舊的餘額，則會隨著折舊費用的提列，而逐年累積，當年提列多少折舊費用，當年就增加多少金額。
累積的累計折舊，會一直跟隨著該固定資產，固定資產處分掉，累計折舊亦會消失。

Answer 2

備抵折舊是以前的說法，現已稱累計折舊
累計折舊：為建築物、機器設備、運輸設備、辦公設備等固定資產之已消耗成本。本科目為固定資產之抵銷科目，每項固定資產應份別設置累計折舊科目(土地除外)。
殘值：指固定資產於使用壽命終了或報廢時，可能出售價格而言，故又稱剩餘價值。
每年折舊額＝固定資產之實際成本／（耐用年限＋１）
如依您目前所提列折舊耐用年限三年未預估殘值分錄如下:
93年11月份購置分錄：
借：運輸設備　30,000
貸：現金或銀行存款 30,000
93年12月提列折舊分錄：(共二個月)
借：折舊　1,167
　貨：累計折舊－運輸設備 1,167
94年12月提列折舊數分錄：(共十二個月)
借：折舊 10,000
貸：累計折舊－運輸設備　10,000
95年12月提列折舊分錄：(共十二個月)
借：折舊 10,000
貸：累計折舊－運輸設備　10,000
96年11月提列折舊分錄 :（共十個又約18天)
借：折舊 8,833
貸：累計折舊－運輸設備　8,833
依您目前狀況每年未增購其他固定資產的分錄情況下
共有三個科目需入總分類帳
第一個科目：運輸設備
　 93年 30,000
93年結轉下期 30,000 94年餘額 30,000
94年結轉下期 30,000 95年餘額 30,000
95年結轉下期 30,000 96年餘額 30.000
第二個科目：累計折舊－運輸設備　93年1,167
93年結轉下期 1,167 94年10,000 94年餘額為11,167
94年結轉下期11,167 95年10,000 95年餘額為21,167
95年結轉下期21,167 96年8,833 96年餘額為30,000
第三個科目：折舊
　　　　　　93年 1,167
94年 10,000
95年 10,000
96年 8,833

Answer 3

94年買車分錄：
借運輸設備30000
貸現金30000
94年年底調整分錄：
借折舊 1167
貸 累積折舊 1167
(95年新帳冊上還是寫30000 累積折舊1167 所以運輸設備的帳面價值是28833)

95年年底調整分錄：
借折舊 1000
貸累積折舊 1000
(96年新帳冊上還是寫30000 累積折舊1167+1000=2167 所以運輸設備的帳面價值是27833)

備低折舊是資產的減項，扣掉它之後是資產的帳面價值！
預估的殘值是用來算折舊的，用直線法提折舊是要先用成本扣掉殘值再除以年限就是當年度該提列的折舊^^